3 lipca 2013 r. ogłoszono rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych (dalej jako „rozporządzenie”). Weszło ono w życie 18 lipca 2013 r. O nowelizacji ogólnie pisaliśmy w artykule „Ceny transferowe: uwaga na zmiany”, który ukazał się w numerze 29/2013 „Controllingu”. W tym artykule skoncentrujemy się na zagadnieniu porównywalności transakcji.
Analiza porównywalności w polskich przepisach o cenach transferowych
Zasadnicze zmiany dotyczą przeprowadzania tzw. analizy porównawczej. Co prawda, rozporządzenie stanowi, że analiza porównawcza jest prowadzona przed określeniem dochodu podmiotu kontrolowanego, a więc dokonuje jej organ podatkowy. Niemniej wytyczne w zakresie analizy porównawczej są istotne dla podatnika szacującego cenę dla określonej transakcji. Zastosowanie się do reguł redukuje bowiem ryzyko podatkowe.
Zgodnie z rozporządzeniem, przy dokonywaniu analizy porównywalności należy uwzględnić m.in. następujące czynniki:
- cechy charakterystyczne dóbr, usług lub innych świadczeń będących przedmiotem transakcji,
- przebieg transakcji, w tym funkcje, jakie wykonują podmioty w porównywanych transakcjach, biorąc pod uwagę angażowane przez nie aktywa, kapitał ludzki oraz ponoszone ryzyka,
- warunki transakcji określone w umowie lub porozumieniu bądź innym dowodzie dokumentującym te warunki,
- warunki ekonomiczne występujące w czasie i miejscu, w których dokonano transakcji,
- strategię gospodarczą.
Dodatkowo rozporządzenie stanowi, że analiza porównywalności powinna składać się z następujących etapów:
- ogólnej analizy informacji dotyczących podatnika i jego otoczenia gospodarczego,
- analizy warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami powiązanymi – w szczególności na podstawie wykonywanych przez nie funkcji, angażowanych aktywów i ponoszonych ryzyk – w wyniku której należy zidentyfikować czynniki ekonomicznie istotne w badanych okolicznościach sprawy,
- sprawdzenia, czy istnieje możliwość porównania warunków ustalonych lub narzuconych między podmiotami powiązanymi z warunkami stosowanymi przez dany podmiot wobec podmiotów niezależnych,
- identyfikacji i weryfikacji porównywalnych warunków ustalanych przez podmioty niezależne,
- wyboru metody najbardziej właściwej w danych okolicznościach, a następnie określenia konieczności stosowania wskaźnika zyskowności i wyboru jego rodzaju odpowiedniego dla wybranej metody,
- identyfikacji danych porównawczych dla wybranej metody na podstawie czynników ekonomicznie istotnych oraz określenia konieczności dokonania ewentualnych poprawek (korekt),
- analizy uzyskanych danych porównawczych.
Pozostałe 84% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników serwisu.
Jeśli posiadasz aktywną prenumeratę przejdź do LOGOWANIA. Jeśli nie jesteś jeszcze naszym Czytelnikiem wybierz najkorzystniejszy WARIANT PRENUMERATY.
Zaloguj Zamów prenumeratę Kup dostęp do artykułuMożesz zobaczyć ten artykuł, jak i wiele innych w naszym portalu Controlling 24. Wystarczy, że klikniesz tutaj.
