Operacje zbycia aktywów finansowych występują powszechnie w naszej rzeczywistości gospodarczej. Tego typu transakcje trzeba prawidłowo rozliczyć w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym (jednostkowym i skonsolidowanym).
Można wyróżnić następujące grupy transakcji na aktywach finansowych:
- sprzedaż mniejszościowego pakietu akcji (zwykle do 20%),
- sprzedaż akcji lub udziałów jednostce stowarzyszonej (od 20% do 50%),
- sprzedaż akcji lub udziałów jednostce zależnej (powyżej 50%)
W sprawozdaniu jednostkowym rozliczenie transakcji jest dość proste: koszt transakcji stanowi aktualna wartość netto aktywów finansowych (cena nabycia lub cena nabycia pomniejszona o odpisy aktualizujące, jeśli miały miejsce w przeszłości). W sprawozdaniu skonsolidowanym sprawa się komplikuje, gdyż obowiązują inne zasady dla jednostek podporządkowanych w zakresie ustalania kosztu zbytych aktywów finansowych. Jedynie cena sprzedaży (przychód) jest taka sama w obu sprawozdaniach.
Sprzedaż mniejszościowego pakietu akcji (zwykle do 20%)
Wynik na zbyciu pakietu mniejszościowego jest taki sam w sprawozdaniu jednostkowym i skonsolidowanym, nie ma różnic w zasadach ustalania zysku (lub straty) na sprzedaży.
Sprzedaż akcji (udziałów) jednostce stowarzyszonej (od 20% do 50%)
Udziały w jednostkach stowarzyszonych są wyceniane w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym metodą praw własności. Znaczący wpływ na inną jednostkę oznacza niemającą charakteru sprawowania kontroli lub współkontroli zdolność jednostki dominującej do wpływania na politykę finansową i operacyjną jednostki podporządkowanej.
W związku ze stosowaniem metody praw własności w sprawozdaniu skonsolidowanym rozpoznawane są udziały w zyskach (stratach) jednostki stowarzyszonej w zależności od generowanych przez nią wyników finansowych. W jednostkowym sprawozdaniu finansowym nic się nie dzieje do momentu sprzedaży udziałów (można jedynie utworzyć odpis aktualizujący z tytułu trwałej utraty wartości), natomiast w sprawozdaniu skonsolidowanym wyniki są rozpoznawane niejako „na bieżąco”:
- jeśli jednostka stowarzyszona generuje zyski, w sprawozdaniu skonsolidowanym jest rozpoznawany udział w tym zysku (WN Akcje/udziały w j. stowarzyszonych oraz MA Wynik finansowy),
- jeśli jednostka stowarzyszona generuje straty, w sprawozdaniu skonsolidowanym jest rozpoznawany udział w tej stracie (MA Akcje/udziały w j. stowarzyszonych oraz WN Wynik finansowy).
Pozostałe 88% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników serwisu.
Jeśli posiadasz aktywną prenumeratę przejdź do LOGOWANIA. Jeśli nie jesteś jeszcze naszym Czytelnikiem wybierz najkorzystniejszy WARIANT PRENUMERATY.
Zaloguj Zamów prenumeratę Kup dostęp do artykułuMożesz zobaczyć ten artykuł, jak i wiele innych w naszym portalu Controlling 24. Wystarczy, że klikniesz tutaj.
