Co tak naprawdę zmienia Polski Ład?

Polski Ład to wprowadzony przez rząd program rozwoju, który z założenia ma wspomóc rozwój gospodarczy oraz społeczny kraju, a w szczególności pomóc w przezwyciężeniu negatywnych następstw w polskiej gospodarce oraz przedsiębiorczości, które spowodowane zostały pandemią COVID-19. Wprowadzone przez rząd zmiany zaszły na wielu płaszczyznach – natomiast w materiale skupimy się na skutkach zmian, które zaszły w podatku dochodowym oraz podatku VAT. Większość zmian podatkowych, wynikająca z Polskiego Ładu, weszła w życie z dniem 1 stycznia 2022 r. Należy zaznaczyć, iż nowe regulacje mają istotny wpływ na sytuacje finansową większości przedsiębiorstw w Polsce. Co istotne, zmiany podatkowe w ramach Polskiego Ładu choć implementują wiele nowych ulg oraz preferencji podatkowych, to jednocześnie wprowadzają szereg różnego rodzaju obciążeń dla przedsiębiorców.

Przegląd zmian w obszarze podatku CIT

1) Minimalny podatek CIT

Nowelizacja wprowadza do polskiego porządku prawnego minimalny podatek CIT, którym będą obciążone spółki:

• które wykazują straty w działalności operacyjnej albo
• których dochodowość w koszyku zysków operacyjnych będzie nie wyższa niż 1%.

Wysokość podatku wyniesie 10% podstawy opodatkowania, którą jest suma m.in. następujących pozycji:

• 4% wielkości przychodów z działalności operacyjnej powiększona o sumę:
  • kosztów finansowania dłużnego poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych, przekraczającej 30% tzw. podatkowej EBITDA;
  • odroczonego podatku dochodowego związanego z ujawnieniem niektórych WNIP, powodującego zwiększenie zysku brutto lub zmniejszenie strat brutto;
  • kosztów nabycia określonych usług lub praw niematerialnych (katalog zbliżony do listy ujętej w art. 15e Ustawy o CIT, a więc m.in. obejmujący usługi doradcze, reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych oraz niektórych wartości niematerialnych i prawnych itp.), poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych lub pochodzących z rajów podatkowych – w części przewyższającej 3 mln złotych + 5% tzw. podatkowej EBITDA.

Kwotę zapłaconego za dany rok minimalnego podatku CIT podatnicy będą mogli odliczyć od podatku CIT obliczonego na zasadach ogólnych.

Należy pamiętać, iż minimalny podatek CIT nie obejmie jedynie:

• podmiotów z branży finansowej,
• firm o prostej strukturze właścicielskiej, których wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i które to firmy nie posiadają udziałów w innych podmiotach,
• firm rozpoczynających działalność (pierwsze 3 lata działalności),
• firm dotkniętych nagłym spadkiem przychodów na poziomie 30% lub więcej,
• firm, które w danym roku podatkowym uzyskały większość przychodów o charakterze operacyjnym, w wyniku prowadzonej działalności związanej z:
  • eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych,
  • wydobywaniem kopalin, których ceny zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach.

Ponadto, zgodnie z brzmieniem przepisów ustawy, minimalnym podatkiem CIT nie będą objęte również spółki, które wchodzą w skład grupy kapitałowej obejmującej co najmniej dwie spółki (polscy rezydenci), w której spółka dominująca posiada min. 75% bezpośredniego udziału w każdej ze spółek zależnych przez cały rok podatkowy, jeśli spółki wchodzące w skład tej grupy:

• mają ten sam rok podatkowy oraz
• obliczony za rok podatkowy udział łącznych dochodów w łącznych przychodach przekroczy 1%.

Informacja o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy kapitałowej, spełniającej warunki, o których mowa powyżej, powinna być złożona w dacie złożenia zeznania w podatku CIT.

Ponadto, w związku z wprowadzeniem minimalnego podatku CIT – ustawodawca postanowił o uchyleniu art. 15e ustawy o CIT, w myśl którego podatnicy byli zobligowani do limitowania do poziomu 3 mln złotych + 5% tzn. podatkowej EBITDA kosztów, tzn. usług niematerialnych. Uchylenie tego zapisu spowodowane jest faktem, iż mechanizm uwzględniający limitowanie tych kosztów został zaimplementowany w konstrukcji minimalnego podatku CIT.