Etapowe wejście w życie obowiązkowego Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF 2.0) – od 1 lutego 2026 r. dla największych podatników, a od 1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych przedsiębiorców – w istotny sposób przemodelowało zasady rozliczania podatku VAT w zakresie faktur korygujących obniżających podstawę opodatkowania. Ustawodawca odstąpił od reguł wprowadzonych pakietem SLIM VAT, które nakładały na strony transakcji obowiązek gromadzenia dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania. W ich miejsce powrócił częściowo model oparty na momencie otrzymania faktury przez nabywcę, z istotną modyfikacją wynikającą z funkcjonowania systemu KSeF – dla faktur ustrukturyzowanych za moment doręczenia uznaje się dzień nadania w systemie numeru identyfikacyjnego. Równolegle z reformą zasad rozliczania korekt in minus ustawodawca zlikwidował instytucję noty korygującej, co dodatkowo wpłynęło na praktykę dokumentowania błędów w obrocie gospodarczym.
Podstawy prawne i katalog zdarzeń uzasadniających korektę
Zasady wystawiania faktur korygujących wynikają z art. 106j ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem podatnik jest obowiązany wystawić fakturę korygującą w sytuacji, gdy po wystawieniu faktury pierwotnej udzielono obniżki ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, udzielono opustów i obniżek cen po dokonaniu sprzedaży, dokonano zwrotu towarów lub opakowań, zwrócono nabywcy całość lub część otrzymanej wcześniej zapłaty (np. zaliczki czy raty), a także wówczas, gdy podwyższono cenę bądź stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
Sam katalog zdarzeń uzasadniających wystawienie faktury korygującej nie uległ zmianie wraz z wprowadzeniem obowiązkowego KSeF. Zmieniła się natomiast forma dokumentowania korekty oraz – w zakresie korekt zmniejszających podstawę opodatkowania – moment ich ujęcia w rozliczeniu VAT zarówno po stronie sprzedawcy, jak i po stronie nabywcy. Podstawowe znaczenie dla nowego modelu mają znowelizowane przepisy art. 29a ust. 13-15a oraz art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
Tryby pracy KSeF a moment wystawienia faktury
Aby prawidłowo określić moment ujęcia korekty in minus, konieczne jest rozróżnienie trybów, w jakich może funkcjonować KSeF i w których wystawiane są faktury. Ustawa o VAT przewiduje pięć podstawowych scenariuszy: tryb online (art. 106na), tryb offline24 (art. 106nda), tryb na okres niedostępności systemu (art. 106nh), tryb na okres awarii KSeF (art. 106nf) oraz tryb na wypadek awarii całkowitej (art. 106ng). Faktura korygująca dokument wystawiony w KSeF również powinna co do zasady przybrać formę faktury ustrukturyzowanej oraz zawierać numer identyfikujący w systemie fakturę pierwotną. Warunkiem skutecznego wystawienia korekty w KSeF jest zatem uprzednie prawidłowe przesłanie faktury pierwotnej i nadanie jej unikatowego numeru przez system.
Pozostałe 84% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników serwisu.
Jeśli posiadasz aktywną prenumeratę przejdź do LOGOWANIA. Jeśli nie jesteś jeszcze naszym Czytelnikiem wybierz najkorzystniejszy WARIANT PRENUMERATY.
Zaloguj Zamów prenumeratę Kup dostęp do artykułuŹródło: Controlling i Rachunkowość Zarządcza nr 7-8/2026
