Postępująca globalizacja ma istotny wpływ na różne zjawiska gospodarcze. W procesie tym dochodzi do coraz ściślejszej integracji państw i pojawiają się między nimi współzależności. W efekcie mamy do czynienia z podmiotami, które w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stale ze sobą współpracują, samodzielnie ustalając ceny dokonywanych transakcji.
W takiej sytuacji istnieje ryzyko przerzucania dochodów jednego podatnika na drugiego w celu zmniejszenia obciążenia fiskalnego całej grupy.
Transakcje między podmiotami powiązanymi, jak określono w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinny być dokonywane z uwzględnieniem wymogu stosowania cen rynkowych, a więc zgodnie z zasadą arm’s length. Potwierdzenie tej zasady znajduje się w art. 9 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD. Wprowadzono w niej wymóg takiego określenia ceny, by była ona porównywalna do ceny, jaką zastosowałyby w tej samej sytuacji podmioty niepowiązane. Dzięki temu można zapewnić jednakowe traktowanie pod względem podatkowym obu kategorii przedsiębiorstw.
Nietrudno jednak zauważyć, że w przypadku wartości niematerialnych i prawnych jest to szczególnie trudne do osiągnięcia. Dzieje się tak ze względu na ich specyficzny charakter, utrudniający właściwą wycenę. Z tego względu OECD pracuje nad wytycznymi dotyczącymi ustalania cen wartości niematerialnych. Obecnie dokument pt. Revised discussion draft on transfer pricing aspects of intangibles jest w fazie dyskusji, lecz już teraz zawiera wskazówki ułatwiające prawidłowe ustalenie cen transferowych w transakcjach dotyczących wartości niematerialnych i prawnych.
Co to są wartości niematerialne?
W wytycznych OECD wartości niematerialne są rozumiane szerzej niż w polskim prawie podatkowym. Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się na przykład:
a) patenty, wzory użytkowe i przemysłowe, know-how, oprogramowanie komputerowe itp., określane jako dobra niematerialne o charakterze produkcyjnym,
b) znaki towarowe, nazwy handlowe, goodwill itp., określane jako dobra niematerialne o charakterze marketingowym.
Zastosowanie ogólnych warunków ustalania cen transferowych w przypadku dóbr niematerialnych i prawnych może okazać się niewystarczające. Analizując, czy dana cena spełnia kryterium rynkowości, trzeba określić rolę, jaką każda ze stron transakcji odgrywa w jej realizacji, a punktem wyjścia jest przeprowadzenie analizy funkcjonalnej.
Pozostałe 79% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników serwisu.
Jeśli posiadasz aktywną prenumeratę przejdź do LOGOWANIA. Jeśli nie jesteś jeszcze naszym Czytelnikiem wybierz najkorzystniejszy WARIANT PRENUMERATY.
Zaloguj Zamów prenumeratę Kup dostęp do artykułuMożesz zobaczyć ten artykuł, jak i wiele innych w naszym portalu Controlling 24. Wystarczy, że klikniesz tutaj.
